4.4　短期投资（1101）

4.4.1　短期投资核算规范

“短期投资”属于资产类科目，本科目用来核算企业购入的能够随时变现，并且持有时间不超过1年（含1年）的有价证券以及不超过1年（含1年）的其他投资，包括各种股票、债券、基金。

“短期投资”科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算，期末余额在借方，反映企业持有的短期投资。

（1）企业购入债券

如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

①购入时，编制如下会计分录。

借：短期投资

　　应收利息

　　贷：银行存款

②收到利息时，编制如下会计分录。

借：银行存款

　　贷：应收利息

（2）企业购入股票

如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

①购入时，编制如下会计分录。

借：短期投资

　　应收股利

　　贷：银行存款

②收到股利时，编制如下会计分录。

借：银行存款

　　贷：应收股利

（3）企业出售债券（短期投资）

应当按照实际收到出售价款，借记“银行存款”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”，按照尚未收到的债券利息，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。会计分录如下。

借：银行存款

　　投资收益

　　贷：短期投资——债券

　　　　应收利息

（4）企业出售股票（短期投资）

应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”，按照尚未收到的现金股利，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。会计分录如下。

借：银行存款

　　投资收益

　　贷：短期投资——股票

　　　　应收股利

4.4.2　短期投资核算演练

演练4-10：

2016年1月3日，甲企业以银行存款从银行买入按年付息的A企业债券100 000元，2月3日收到2013年债券利息5 000元，3月3日将A企业债券以107 000元卖出。

①2016年1月3日，购买短期债券时，编制的会计分录如下。

借：短期投资——债券A　　95 000

　　应收利息　　5 000

　　贷：银行存款　　100 000

注：对实际支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息5 000元，应作为应收项目单独核算，不包括在债券的初始投资成本中。

②2016年2月3日，收到2013年债券利息时，编制的会计分录如下。

借：银行存款　　5 000

　　贷：应收利息　　5 000

注：收到购买时已到付息期但尚未领取的债券利息5 000元，只冲减已记录的应收利息，不冲减短期债券的初始投资成本。

③2016年3月3日，处置短期债券时，编制的会计分录如下。

借：银行存款　　107 000

　　贷：短期投资——债券A　　95 000

　　　　投资收益——短期投资处置收益　　12 000

演练4-11：

2016年4月3日，甲企业以银行存款164 250元从证券市场购入的股票B作为短期投资。2016年5月3日，B证券公司公告并分派现金股利4 250元。2016年6月3日以17 000元将将股票卖出。

①2016年4月3日，购买短期股票时，编制的会计分录如下。

借：短期投资——股票B　　164 250

　　贷：银行存款　　164 250

②2016年5月3日，收到公告分派的股利时，编制的会计分录如下。

借：银行存款　　4 250

　　贷：短期投资——股票B　　4 250

③2016年6月3日，处置短期股票时，编制的会计分录如下。

借：银行存款　　170 000

　　贷：短期投资——股票B　　160 000

　　　　投资收益——短期投资处置收益　　10 000

4.4.3　记账凭证编制演练

在演练4-10中，对于甲企业所发生的经济业务，编制的记账凭证如图4-25～图4-27所示。

在演练4-11中，对于甲企业所发生的经济业务，编制的记账凭证如图4-28～图4-30所示。