1.19 未抵扣进项税额的不动产改变用途后进项税额的财税处理

问 “营改增”政策规定，集体福利用不动产进项税额不得抵扣，我公司购置的疗养院进项税额没有抵扣，现在改为办公楼，进项税额如何处理？

答 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

例1-16 丁房地产总公司2016年11月购得一栋楼房作为职工疗养院，取得了增值税专用发票，楼款6000万元，增值税税率11%，增值税额660万元，购置总额6660万元以银行存款支付。按照“营改增”的规定，购进不动产用于职工集体福利取得的增值税额不得抵扣，丁公司已经将进项税额计入不动产原价。2019年11月由于经营规模扩大，将职工疗养院改作总公司的办公楼使用。请问，如何做财税处理？假设不动产折旧年限为20年，不留净残值。

[会计处理]

（1）2016年11月购置一栋楼房作为职工疗养院，专用发票要认证，认证次月将增值税额660万元填报增值税纳税申报表附列资料（二）的第三部分“待抵扣进项税额”进行纳税申报。

（2）2019年11月改变用途，用于办公楼，计算不动产净值率。

已提折旧=66600000÷20×3=9990000（元）

不动产净值=66600000-9990000=56610000（元）

不动产净值率=（56610000÷66600000）×100%=85%

（3）福利用固定资产进行清理。

（4）计算可抵扣进项税额。

楼房不含税价=56610000÷（1+11%）=51000000（元）

可抵扣进项税额=增值税发票的进项税额×不动产净值率

=6600000×85%

=5610000（元）

（5）2019年12月，将可抵扣进项税额561万元的60%部分转作进项税额，余下的40%为待抵扣进项税额。

当期抵扣进项税额=5610000×60%=3366000（元）

待抵扣进项税额=5610000×40%=2244000（元）

（6）将待抵扣进项税额从改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。