第二节　货币资金的核算

一、库存现金

（一）现金管理制度

现行的现金管理制度包括国务院颁布的《中华人民共和国现金管理暂行条例》，中国人民银行发布的《中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则》，以及财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。

（二）现金的使用范围

现金的使用范围包括：工资，津贴；个人劳务报酬，个人奖金；个人劳保，福利；向个人收购的农副产品和其他物资；出差人员差旅费；结算起点以下（1000元）的零星支出；中国人民银行确定的其他支出。

（三）现金限额管理

开户单位日常开支所需3～5天，边远地区和交通不便地区5～15天，超过送存银行，不足的开现金支票补足。

（四）现金的日常管理

在现金的日常管理中：不得“坐支”现金，不得“白条抵库”；现金应当做到“日清日结”，当天账实核对，超过现金限额部分应当及时送存银行。

（五）账务处理

小企业应设立“库存现金”账户进行总分类核算。从银行提取现金等增加现金时，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”等账户；将现金送存银行或支用现金而引起现金减少时，借记“银行存款”等账户，贷记“库存现金”账户。“库存现金”账户期末借方余额，反映了账户小企业持有的库存现金。

小企业内部周转使用的备用金，应当通过“其他应收款”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户。

小企业除了应设立“库存现金”账户进行总分类核算外，还应当设立“库存现金日记账”进行现金的序时核算，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，小企业应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和现金结余额，将现金结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

“库存现金日记账”本月发生额和月末余额，应当分别与“库存现金”总账本月发生额和月末余额核对相符。

每日终了，小企业结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或者现金溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。

有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。

【例2-1】2016年1月8日，甲公司从开户银行提取现金1000元。甲公司应编制如下会计分录：

【例2-2】2016年1月8日，甲公司用500元现金购买行政管理部门办公用品。甲公司应编制如下会计分录：

【例2-3】2016年1月8日，甲公司在现金清查中，发现现金溢余100元。甲公司应编制如下会计分录：

若经批准转为营业外收入，甲公司应编制如下会计分录：

【例2-4】2016年1月8日，甲公司在现金清查中，发现现金短缺100元。甲公司应编制如下会计分录：

若查明原因应由有关责任人赔偿，甲公司应编制如下会计分录：

二、银行存款

银行存款，是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。

（一）银行结算账户的开立

银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。银行结算账户按照存款人的不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户按照用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。一个企业可以开设多个银行账户，但只能有一个基本存款账户。

1.基本存款账户

基本存款账户，是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。存款单位的现金支取，只能通过基本存款账户办理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得同时开立多个基本存款账户。

2.一般存款账户

一般存款账户，是指存款人因借款或者其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取业务。

3.临时存款账户

临时存款账户，是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立临时存款账户。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

4.专用存款账户

专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

（二）账务处理

小企业应设立“银行存款”账户进行总分类核算。该科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”“应收账款”等账户；减少银行存款，则作相反的会计分录。

小企业还应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”进行序时核算，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，出纳人员应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间若有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

“银行存款日记账”本月发生额和月末余额，应当分别与“银行存款”总账本月发生额和月末余额核对相符。

有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。

【例2-5】2016年1月8日，甲公司收到客户货款5000元，存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

【例2-6】2016年1月25日，甲公司通过银行支付工人工资24000元。甲公司应编制如下会计分录：

三、其他货币资金

（一）主要内容

其他货币资金，是指与库存现金和银行存款的性质相同，但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金。

其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、外埠存款等。

（二）账务处理

小企业应设立“其他货币资金”账户，增加其他货币资金，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户等；减少其他货币资金，借记“其他货币资金”账户。“其他货币资金”账户的期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。

其他货币资金应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行，分“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“外埠存款”等进行明细核算。

【例2-7】2016年2月1日，甲公司以现金10000元存入银行，办理一银行本票。甲公司应编制如下会计分录：

【例2-8】甲公司为了临时到外地采购原材料，2016年3月4日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月21日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，甲公司应编制如下会计分录：

（1）汇出款项：

（2）采购原材料：

（3）转回余款：