税收研究
区块链技术在税收管理中的应用研究
四川省国际税收研究会课题组
内容提要：数字新技术为数字新经济发展提供了源源不断的新动力。能否顺应趋势，利用区块链技术创新发展税收管理，是税务机关在数字新经济时代面临的重大课题。本文在剖析区块链技术的概念、特征及类型的基础上，通过借鉴区块链技术在国内外的应用实践，深入探讨税收管理领域应用区块链技术的可行性，探索解决税收征管中面临的经济收入追踪难、交易数据真实性确定难、税收主体确认难、信息共享度不高等问题的新方法和新思路，从而推动区块链技术促进税收管理现代化的创新发展。
关键词：区块链；互联网+税务；征管
一、引言
区块链技术可以被认为是一种潜在的突破性技术①。从根本上讲，区块链是分散运行的计算机节点的网络，这些节点共同运行并维护一个共享的、相同的数据库。因此，区块链是一种特定类型的分布式账本。区块链数据库由交易区块组成，记录在数据库中的每个新交易区块都以数学方式链接到上一组交易，所有网络参与者都通过所有交易者的共享历史来验证每个交易的真实性。记录的交易内容不限于金融交易，记录的每个条目可以代表任何类型的信息，从个人信息到位置数据或金融资产记录。从本质上讲，区块链技术提供了真正共享信息（而不仅仅是交换信息）的可能性。在短短十年间，区块链的概念不仅成为经济数字化领域的研究焦点，更深刻影响到市场经济体制下企业交易模式和组织架构的变革，甚至是各国政府公共服务职能的执行方式也在区块链的浪潮下不断推陈出新。根据世界经济论坛①预测，到2027年，全球GDP的10%将存储在区块链中。为准确把握和及时应对全球信息经济发展方式的新格局，2016年中国工信部发布的《中国区块链技术和应用发展白皮书》，制定了我国区块链技术的发展路线规划与应用场景蓝图。自此区块链技术的实体应用研究进入新阶段。此后，区块链技术被引入税收领域。2017年6月，国家税务总局征管和科技发展司成立区块链研究团队，大力开展区块链技术在税收领域的实践应用研究。该团队发布的《区块链技术对税务管理与政策的影响分析》《区块链技术的发展及对税收征管带来的机遇与挑战》等研究报告，具有较强的实践指导意义。2018年5月24日，国家税务总局深圳市税务局和腾讯公司共同成立“智税”创新实验室，攻克区块链电子发票的技术问题；8月10日，由腾讯提供底层技术支持的全国首张区块链电子发票在深圳国贸餐厅开出，深圳市成为全国首个区块链电子发票试点城市。2019年11月8日，中国国际税收研究会与维也纳经济大学全球税收政策研究中心在杭州联合举办“区块链技术应用于税收管理国际研讨会”。中国国际税收研究会顾问王力表示：“区块链技术是提升税收治理能力的新型技术手段，是助推实现税收治理现代化的良好契机和重要抓手。”本文将在前述研究和实践的基础上，进一步探索区块链技术在各项具体税收工作中的应用。
二、区块链的内涵及分类
（一）区块链的概念
区块链技术是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。它是一种按照时间顺序将数据区块以顺序相连的方式组合成的，以密码学方式保证的不可篡改和不可伪造的链式数据结构，并利用自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算方式。
（二）区块链的主要特征
1．去中心化
去中心化是区块链技术最本质的特征，区块链技术的产生意味着在没有中央处理节点的情况下实现了全网所有数据的分布式记录、存储并且能够保证数据记录的真实性。区块链技术通过“点对点”协议组成网络，不同于中心化网络模式，网络中各节点的计算机地位平等，每个节点有相同的网络权利，不存在中心化的服务器。在这种去中心化的网络环境中，全网所有在网节点没有实质的区别，所有节点享有相同的权利和义务。区块链网络中的在网节点必须遵守同样的密码学规则，共同维护全网系统中的数据记录，对数据的记录、存储过程必须得到区块链网络内其他节点的批准后才能执行。由于所有在网节点并没有第三方中介或者信任机构背书，所以在去中心化的区块链网络中，对单个节点的攻击无法控制或者对整个区块链网络产生影响。去中心化网络模式与中心化网络模式对比如图1所示。
图1 P2P 去中心化网络模式与中心化网络模式对比
2．数据及操作的透明性
区块链技术作为分布式账本技术，系统内所有的数据记录及操作对于所有在网节点都是“透明的”。在典型的区块链网络中，每一个节点都能够存储全网发生的历史交易记录的完整“一致账本”。区块链通过对非对称加密算法、散列加密等密码学技术的组合应用，保证区块链信息在全网的高度“透明性”，并且区块链网络运行的程序、规则、节点的接入方式都是公开的，这是区块链网络信任的基础。这些机制的运用，保证了区块链中记录的数据可以被全网所有节点审查、追溯。
3．信息不可篡改性
区块链区块中的信息是不可篡改的，一旦数据信息被验证通过写入区块并加入区块链中，就无法被篡改。区块链的数据信息必须经过全网大部分节点的审核以后，才能允许被“记录”，除非能够控制系统中51%以上在网节点，否则对单节点的区块记录篡改是没有意义的，即对个别节点的账本数据的篡改、攻击不会影响全网总账的安全性，这种信息的不可篡改性保证了区块链数据的稳定性与可靠性。
4．匿名性
区块链技术在复杂的网络环境中解决了在网节点间的信任问题，因而区块链网络中的交易节点可以在无须了解对方身份的情况下进行交易。区块链网络中的交易是基于加密地址，而不会对交易双方身份进行认证，交易双方仅需要公布自己的地址就可以与对方进行交易通信，这种匿名性的技术基础就是非对称加密算法。区块链网络的节点使用非对称加密技术构建节点间在匿名环境下的信任，所有节点维持自身的公私钥，对区块链网络节点间的通信信息进行加密和解密，节点公开发布自己的公钥、保留自己的私钥，进行信息传递的发送方使用信息接收方公布的公钥对将要传递的信息进行加密，信息接收方在接收到传递的加密信息后，使用自己的私钥对加密过的信息进行解密。通过这样的方式，节点间可以在不需要身份认证的情况下完成匿名环境下的信任交易。非对称加密算法的过程如图2所示。
图2 非对称加密算法的过程
（三）区块链的主要类型
区块链的类型可分为公有链、私有链。公有链是一个开放系统，任何人都能自由地成为区块链上的节点并平等享有获取链上全部信息。私有链又分为联盟链和纯私有链。私有链具有一定封闭性，通常需要依赖线下的实体组织，因此，节点需要经过组织认可、系统认证后才能加入区块链。联盟链中的节点并不完全平等，只有按照规则筛选过的部分节点才能够获得验证新区块及记账的权利，参与链上的共识机制。因此，相对于公有链，联盟链的控制权更容易设定，扩展性也较好。纯私有链网络通常围绕一个中心组织建立，该区块链上的共识、验证、记账等权利被严格控制，只有特定的内部主体才能够进行交易，其余节点通常只具备部分读取的权利。纯私有链具有容易部署、便于控制的特点。比较而言，公有链交易速度慢、节点加入门槛过低，纯私有链则过于封闭、节点不具备平等性，联盟链的适用范围更广，在保证交易速度的情况下能够实现网络的部分去中心化，保证数据的不可更改性。纯私有链、联盟链、公有链特征对比如表1所示。
表1 私有链、联盟链、共有链特征对比
三、区块链技术在国内外的应用实践
（一）深圳市运用区块链技术进行增值税发票的源头管控
2018年12月11日，国家税务总局深圳市税务局与微信联合推出“微信支付区块链发票”功能，“区块链+发票”的创新生态正式落地。无论是商户还是消费者，都可以实现“零成本、零开发、零难度”的全新开票体验，用户使用区块链电子发票可以实现向顾客快速开具电子发票，不需经历核定票种、领用发票、电脑打印机以及人工开票操作等复杂的程序，依靠区块链技术“分布式”储存的特点，实现发票完整追溯、不可篡改等特性。对用户而言，可以快捷验证真伪，实现快速报销；对商户而言，将开票程序化繁为简；而对税务机构来说，不仅规避了一票多报、虚报虚抵等难题，还可进一步保障税款及时足额入库，对发票进行全方位管理。
深圳市税务局区块链电子发票借助区块链底层技术、结合移动支付及新型报销模式，不仅具备与增值税普通发票同样的效力，还显示出“资金流、发票流”合一的特性，实现“交易数据即发票”，让发票回归交易凭据的本质。区块链可以用算法取代人力审核，实现信任自动化。区块链提供了一种自动化信任的方法，通过使用永久保留的历史数据来认证交易中涉及的每个人，从而确保信息的可信度。基于区块链技术的分布式存储和智能合约，开具发票的效率将大大提高，从而推动交易支付领域的发展。区块链实际上切断了中间人，使得支付和交易的处理速度更快，因为整个过程都是完全数字化的，并且数据库是共享的，每个人都可以上链查询，不再需要手动扫描发票，也极大地加快了对账过程。区块链可以提供强有力的审计线索，区块链的所有节点将存储每一笔交易的每一个细节，发票的真伪、报销等信息都可以一目了然，这解决了发票流转过程中一票多报、虚报虚抵、真假难验等问题，构成了一个闭合数字发票生态链。
（二）美国运用区块链技术管理虚拟货币
早在2014年，美国IRS就出台了针对虚拟货币的税收管理的规定，并在官网上就纳税人提出的虚拟货币税收问题做出了回应和解答。美国IRS已成为第二家授权Coinbase公司生产加密货币追踪软件（Coinbase Analytics）的美国政府机构。2020年7月15日，IRS同意在未来两年内向加密货币交易所支付高达237 405美元的费用，以使用其最新的区块链分析程序。该分析程序可以计算纳税人的收入、资本收益、离岸披露和许多其他可报告的交易，而无须联系最终用户。同样重要的是，通过将区块链分类到特定的时间段，IRS可以准确地确定所有可报告的交易，然后将这些信息与个税申报和披露进行比较，从而识别未申报和不准确的申报。
（三）英国运用区块链技术加强加密资产交易管理
2020年1月17日，英国皇家税务与海关总署（HMRC）发布了一个供私人承包商设计加密货币区块链分析工具的工作机会。根据清单，该合同为期一年，HMRC将向承包商支付10万英镑（合130 000美元），以购买可以“识别和集群加密资产交易”的软件。该软件提供一种工具，支持情报收集方法，以识别加密资产交易并将其归类为关联交易，并识别与加密资产服务提供商相关的交易。该工具还必须通过聚类分析对区块链活动进行去匿名化，并确定集群中的可信度等级。该工具需要提供“集群/地址归属于已知商业实体（交易所）或已知服务提供商（混合服务、赌博服务、黑市等）”。平台必须基于网络，并提供区块链分析的可视化，以便识别使用密码的嫌疑人①。该软件将由HMRC的欺诈调查处（FIS）的数字支持和创新（DSI）网络犯罪专家组使用，而该部门负责与欺诈访问HMRC在线服务有关的刑事调查。
（四）俄罗斯运用区块链技术进行企业征信管理
2020年4月24日，俄罗斯联邦税务局（FTS）启动了一个区块链平台，用于向中小企业（MSP）发行无息贷款。它旨在根据企业家的要求处理业务文件，以支付零利率的工资贷款。在一个系统中，连接了4 286个组织。FTS的相应任务由国家元首在2020年4月8日给出。税务专家需要提供解决方案，以排除重复发行信贷的可能性，提供对借款人是否符合合格要求的快速检查，以及提供有关程序数据有效性的客观信息②。俄罗斯联邦储蓄银行（Sberbank）率先加入FTS面向小企业的区块链平台，区块链平台的推出旨在帮助当前环境下的小企业。迄今为止，俄罗斯联邦储蓄银行在分类账中增加了3 000多笔交易。2020年4月23日，莫斯科-俄罗斯联邦储蓄银行是第一家加入俄罗斯联邦税务局的小型企业区块链平台，旨在尽快处理企业家的零息工资贷款申请。它处理多个任务，包括统一监控企业筹集的优惠贷款，消除一个客户同时在多家银行贷款的可能性，以及根据俄罗斯联邦税务局的名单核实申报的公司雇员人数③。
四、区块链技术应用于税收管理的设想
（一）利用区块链技术创新数字化发票管理
从税收征管角度看，基于区块链技术去中心化的特点，可以实现对所有电子发票数据的透明、防篡改的分布式存储；基于分布式账本技术可以直接实现跨地区、跨主体的电子交易信息记录，通过智能合约机制自动判定纳税义务发生时间，进而自动生成电子发票及验证交易双方身份。通过对数据链条的整合和处理，开出具有准确性高、不可篡改、可验证性强的电子发票。基于区块链技术来管理发票数据，这将会使得这些发票数据可以快速地在所有节点中被记录，所有安装了客户端的企业都可以及时地查询到这些发票数据。同时，由于区块链技术拥有透明、去信任化的特点，使得只要是能在区块链中查询到的发票数据，都是真实的发票，一并解决了假票难查、慢查的问题。
从信息流向来看，区块链电子发票是“互联网+税务”的深度融合产物，区别于传统电子发票与简单的电子发票上链，区块链电子发票平台将“资金流、发票流”二流合一，将发票开具与线上支付相结合，打通了发票申领、开票、报销、报税全流程。区块链电子发票没有印制环节，在有效的技术支撑和完善的服务保障下，帮助大型商超在高频次、大需求的开票需求下实现节支增效。区块链技术具有数据信息不可篡改、全流程完整追溯等特性，与发票逻辑及需求高度吻合，并有效规避假发票造成的损失，使发票监管流程更为完善。借助区块链电子发票，企业可实时完成发票申领和报税，并将每一位发票干系人连接起来，通过追溯发票的来源、真伪和报销等信息，从而降低税务管理的经营成本和潜在风险。
从降低发票管理风险来看，首先，税务局可以建立以纳税人为节点的云发票信息体系。发票是记录纳税人发生涉税交易信息的重要载体，也是税务机关纳税征管和稽查的重要依据。当前，税务机关对企业发票的稽查属于“票后溯查”，即在纳税人开票后对发票进行审查，并且开票源点是纳税人，仍然难以避免一些违法事件提前发生。对此，税务机关可以运用区块链技术对不同地区、不同级别的税务机关设立发票开具的节点源头。相关企业在发票开具时，需经过税务机关的审核，让税务机关成为发票开具的源点，做到发票“票前审查”，让纳税人根据其交易内容和地点，在纳税申报地主管税务机关为节点开具发票，并结合电子或者机打发票和云账本技术，将相关发票直接计入云账本，有效地降低了开票环节的纳税风险。其次，税务局可以联合企业建立云账本信息平台，运用区块链技术，将企业账本推向云端网络化，将每一个涉税企业的账本作为区块链中的一个节点。由于区块链中信息具有高度真实性和不可篡改性，有效保证了企业做账的真实可靠，降低了纳税风险，提高了征收效率。
（二）利用区块链技术优化全链条税收征管
1．区块链可以从根本上消除虚假账务
纳税人基于自己的个人私利，为了达到少缴或不缴税款的目的，通过对会计或财务事项的处理和安排，规避纳税义务。区块链的去中心化和分布式账本技术，实现了处在不同地理位置的多个节点共同完成交易记录，而且每一个节点都保存有真实、完整的交易记录。区块链技术避免了单一记账人被控制或者被贿赂而记假账的可能性，从根本上消除了征管过程中纳税人提供虚假账务记录的可能性。
2．利用区块链对纳税人交易数据进行全方位立体监测
区块链电子底账系统作为连接征纳双方信息化系统的应用中间件，其上游同纳税人和涉税企业的财务软件及企业信息化系统对接，根据发票信息确认背后的交易记录、企业的采购、销售等方面的各种数据，下游同现有的金税三期系统结合，可为税务机关提供纳税人直接有效的交易活动记录及更透明、深层次涉税信息。可尝试区块链采用联盟链模式对纳税人业务流、数据流、信息流全方位立体监测，形成真正的“三流一致”的纳税监管体系。税务部门可以通过区块链技术轻松获取纳税人交易成本、收入明细、企业资产和负债等完整的财务信息，通过专业的计算机程序计算出应纳税额，并在申报完成之后，立刻自动从公司银行账户扣去相应税款，能极大提高税收征管效能。
3．利用区块链技术提升税法遵从度和纳税人满意度
从纳税人的角度来看，区块链技术确保了税款缴纳事前、事中、事后的全部过程都高度信任化。因此，纳税人可以不必再向税务顾问支付咨询费用或向税务代理等中介机构支付中介费用，不仅降低了货币成本，而且节约了大量时间成本。区块链技术的推广使用可以基本消除纳税人曾经需要付出大量计算机、复印机、电话、传真、信笺、邮票等通信设备和办公用品的成本以及往返税务机关所花费的交通费用等非劳务成本。不仅如此，区块链技术还可以实现交易记录全网备份和实时记录，具有不可篡改性和高度可靠性。因此，交易过程可与纳税过程实时进行，税款的结算、清算效率将极大提高，有利于提升税法遵从度和纳税人满意度。
4．利用区块链技术加强税收日常征管
区块链的核心实际上是一种协同网络，打破传统经济业务环节双方参与的局面，引入多方参与者，其实际上是一种每个参与者权利趋于平等的“多中心”模式或者“分布式”的信任网络。在同一区块链网络上，整个经济活动的所有参与者的活动都被记录，并通过加密和验证保持信息准确和安全，减少了经济活动某个环节参与者舞弊的风险，确保整个活动的可信度。税务机关可以依托税务区块链更好地促进信息共享，实现各类经多方验证后的涉税信息向税务机关汇集，打破当前税务第三方信息来源不畅、质量不高的困境。基于区块链技术获取的信息对纳税人画像，由于信息全面、准确，纳税人画像将更加准确，便于税务机关及时掌握纳税人各类有效的经济活动信息，从而做出针对性强且积极有效的征管举措。
（三）利用区块链技术优化自然人税收管理
1．在区块链技术支撑下完善个税征管模式
在个税改革前，个税监管工作重心为个人所得税的计算、征收和检查。其中纳税额的计算、征收以单位代扣代缴为主要方式，检查则靠重点抽查，即以结果为导向的监管方式。在个税改革后，结果监管的外部条件已经改变，个税征管部门首先需要更加注重与企业所得税和增值税管理部门的协同和联动，形成具有时间标签的纳税个人和纳税企业的信息流，而上线的金三系统基本满足这一需求；其次需要注重与市场中信息节点单位（例如银行、证券交易所等金融投资节点，微信支付、支付宝等消费信息节点）的信息共享，将税务信息和市场上存储的纳税人和纳税企业的投资、消费信息封装为时间序列的区块链数据；最后需要注重区域之间的信息共享，避免争夺税源造成的资源虚耗，追求信息公开以完善内部监督和激励。
综上所述，为了适应新的个税征管办法，个税执行层面的改革需要将个税科独立执行的围绕居民收入结果的个税征管方式，转化为协同内外部力量关注居民收入获取过程的个税征管方式。而区块链技术在这一过程中的作用，体现在税务部门的内外部信息协同优势上（见图3）。
图3 区块链技术支撑下的个税征管蓝图
2．通过区块联盟链构筑跨行业数据共享体系
在信息化背景下，交易对价的支付常常通过金融中介以电子货币的形式流转。特别地，以银行为代表的金融机构在数字经济时代下对市场交易的达成具有重要的记录功能。这对个税征管而言，税务机关除了能从税务登记、发票管理等传统征管凭据中得到数据信息外，还能通过对接银行等金融机构来获取纳税人交易的相关涉税信息。然而，个人交易信息采集的传统模式存在成本高、效率低问题。例如，不同金融机构信息化水平存在差异，交易信息零星分散，碎片化程度不一，交易数据的获取有些甚至需要人为二次加工；有些金融企业则对交易数据保护力度过强，没有提供数据的积极性。
区块链具备可追溯、可共享的特征，使得区块链可以成为撬动市场力量进入个税监管体系的杠杆。一方面，区块链信息具有时间戳，因此能够形成数据流，同时加密共享技术又使得这些数据流能够在保证企业和个人隐私的情况下高效共享。因此，居民个人的资产、收入、消费、投资等行为的数据能够与个人纳税数据交叉验证。例如居民收入水平及波动情况、消费能力及习惯、投资资金来源及去向等，都能够和居民的纳税数据流进行比对。这样不仅可以轻易甄别出大额不明来源的资产，也会对偷漏税行为最终转化为行为人的个人福利形成限制。另一方面，纳税人完税情况相关信息能够被市场了解，从而使市场对纳税人的规则遵从意识、收入水平、收入稳定性有更完整、真实的画像，从而对依法纳税人形成市场激励，而对税务违法行为产生持续性的市场惩罚。例如税务违法人员的数据被共享给银行，银行因此对其信用、收入水平等有了判断，在审批贷款、发放信用卡时给出风险惩罚，进而影响违法人购置大宗消费品、进行大额投资，此外还可以限制违法人享受社会公共服务。
在税银信息搜集、共享的合作中，将税务机关存储的居民纳税信用、收入申报等数据，用于银行审核居民消费贷、信用卡额度等业务的信用背书和数据支持，同时将银行的居民消费数据、收入数据等向税务机关反哺。由于区块链的信息共享过程能够保障信息的私密性，那么银行之间就无须顾虑自身商业机密或客户数据被同业获悉，从而能够使一对一的税银合作关系继续向更多银行、金融机构扩展，形成多对多的连接网络。基于这一区块链信息共享网络，银行等金融机构一方面可以分散信贷风险，另一方面可以检索多头借贷等违规行为。一旦银行可以从这一系统中持续获利，体系就可以自运行，政府除了作为初始发起者之外，不再需要在其中担任协调员或联络员角色，却可以收获银行数据的持续反哺。因此，区块链技术能够使税银合作常态化、平台化、制度化，同时不需要依赖政府政策引导或财政支持，形成政府部门、金融机构、纳税人的三方共赢。而除了银行，在消费领域、投资领域，税务部门都可以牵头组件或参与行业或跨行业的区块链数据共享体系，从而丰富数据获取源，将个税征管工作向居民收入获取过程推进。
3．通过区块联盟链构筑区域间的信息互通
在个税改革中附加专项扣除条款，使得区域间的税务数据交换面临很大的考验。结合区块链私密性和不可篡改等特征，建议建立以省税务局为节点的联盟链，以密码压缩满足信息安全性和保密性要求，以分布式记账保障省际范围的税务信息传输，从而打破目前行政区划的地域限制，消除各省业务数据互通的壁垒，满足安全需求和跨地区提供个人税务服务的需求。目前，已有的金三网络在物理层面已经完成了互联互通，在基本征管软件已经统一的情况下，可以由税务总局作为权责划分规范的制定者和监管者牵头建立个人税务信息的区块链，结合实际办事需求和安全性需求，确立区块链信息压缩、封装过程中需预留的“共享信息”目录，并授权各省局税务数据中心作为这一联盟链的节点，税务总局和各节点共同储存个人税务信息，借此实现个税业务全国通办。由于区块链的不可篡改性，在信息安全有所保障的情况下，个税业务要最终实现全国通办。
（四）利用区块链技术加强税务风险防控
传统的税务风险防控方法是通过对纳税人的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，提出相关的应对策略。随着信息化的发展，纳税人逐步实现了计算机记账，大量的涉税档案以计算机数据文件的方式存在，税务风控方法需要跟上信息化的发展趋势。具体来讲，在税收风险管理中应用区块链技术，可构建区块链税收风险管理系统，利用智能合约机制实现准确客观的风险等级排序，利用区块链可追溯性提升风险管理结果应用的深度和广度，利用区块链透明性发挥公示效果提升纳税人自愿遵从积极性。一是设定主要规则。首先使用风险性质指标检查是否属于逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开发票等性质恶劣的税收违法行为，是则直接判定为高风险。然后对不属于性质恶劣的风险，根据风险分析识别体系中各指标与税收遵从度的关联程度，对指标赋予不同的权重，以权重高低反映风险评分时各指标作用的大小。在定量设定指标风险分值的基础上，以识别出的风险纳税人为评分对象，对其所有风险指标得分值乘以权重后进行加总，得出该纳税人的风险得分，根据风险得分进行等级排序。二是通过典型调查细化规则。典型调查是指由风险分析部门按照一定比例从风险纳税人中随机选取部分纳税人作为样本，采取案头审核、实地核查、约谈、要求纳税人提供资料等手段，对纳税人就识别出的风险进行深入调查，实现风险性质、紧急程度的准确判定，税款流失发生概率、税款流失规模的定量掌握。根据典型调查结果，准确设定风险分析识别体系中各指标的权重和分值，细化风险评分规则，同时，结合税务机关征管资源状况，合理设定高、中、低风险对应的风险分值区间，形成准确、精细的等级排序规则。三是利用智能合约部署规则，实现准确客观的等级排序。将以典型调查为基础、准确精细的等级排序规则在区块链税收风险管理系统中通过智能合约进行部署，利用智能合约的自动触发和自主执行机制，系统依据规则自动判定高风险纳税人、自动计算一般风险纳税人的风险得分并判定风险等级，实现自动、准确、客观的税收风险等级排序。
（五）区块链技术助推“互联网+税务”服务的实现
通过基于区块链的不可篡改、非对称加密、可追溯等特性，使得纳税人通过区块链传输至税务机关的业务需求的数据信息具有高度的安全性和可靠性，有利于税务机关通过线上数据分析，准确掌握纳税人涉税服务需求，对纳税人需求变化做出准确预测，从而有利于纳税服务部门从纳税人的实际需求出发，实施个性化、定制化的纳税服务，定向扩展服务内容、扩大服务范围、优化办税流程、提高服务质量。同时，区块链技术可以实现报税服务的无缝整合，企业在进行经营活动的过程中，就可以实时记录经营数据和财务数据，通过系统预置的税额计算公式，税务部门就可以实时采集、处理企业在进销存过程中形成的收入与成本等方面的经营数据，系统可以自动产生业务单据及报表信息，作为月底报税的重要依据。所有税额核算数据可以通过涉税凭证自动生成与总账对应的凭证，进而实现月底增值税转账和损益结转的自动化，减轻企业报税负担。通过对各区域不同时段纳税人办税服务类型数量进行大数据分析，有针对性地推出预约服务、定制服务等服务举措，切实提高纳税服务水平。
（六）区块链技术在个人和企业征信方面的应用
区块链技术通过多个监管方共同维护、数据不可篡改的身份链体系，实现个人身份信息互联互通，所有的证书会被附加到一个分布式账本上，并存储在所有的节点上，任何用户或服务都可以检查他们将要使用的证书就是账本里存放的证书。在采用上述技术方案的区块链技术平台中，通过公私钥进行身份认证与数字签名将变得更加安全、可信任。
随着我国金融体系在区块链技术层面的探索和建立，将来对每位自然人或公司进行的每一笔货币转账、股票债券交易、资产交易、数字支付、教育健康支出等建立可追踪的公共账本，将为个人所得税的综合和分类管理提供可行性。同样的，对于重点监控的企业法人（包括股东和高管）的管理也将跨入新台阶。由此经济活动的征信问题，自然而然迎刃而解。具体到纳税人征信管理，当前纳税信用登记评定主要依靠计算模型对纳税人涉税信息进行计算得出，该方法不仅在信息获取上存在一定缺陷，即无法获取足够的非税收信息，还因为信息获取存在一定的滞后性，导致信用登记评定可能出现偏差。利用区块链技术可以实现信用评级过程的自动化，保障系统对相关活动进行记录，有效提高信用评价的水平。通过区块链技术建立联盟链和私有链，利用公示机制和密钥技术，实现税务管理机构和纳税人之间纳税信用的互联互通；纳税人可实时通过区块链节点查看信用评价，防范纳税风险；税务管理部门也可以通过联盟区块链将各个部门联系在一起，实现部门间信息的互联互通，及时采取相关激励与惩戒措施，实时反馈处理结果，有效发挥税务信用体系的监管作用，有效解决部门间信息不对称和处理结果反馈不畅通的问题。
（七）区块链技术为建立现代化税收管理体系提供基础支撑
目前的税务数据库系统为金三系统。金三税收数据由省一级集中，然后上报到税务总局，各省相对独立，数据实时性无法保证。税务总局建设有2个数据中心，一个位于北京，一个位于广东，互为异地灾备。利用区块链技术，可以平衡东西部地区计算机存储设备资源不均衡及数据异地备份问题，西部地区整体欠发达，数据中心投入相对东部地区较少，通过区块链实现西部地区数据在存储资源充裕的东部地区备份，东部地区数据异地备份，税务总局也不需要单独建设数据中心。区块链在极大地提高数据安全性的同时，也将各省富余资源充分利用。在此基础上，全国税收业务通办的目标也有了实现的可能。
区块链记录存储可以支持多种介质的存储，存储介质可以是数据库、文件系统，也可以是云存储介质，如云DB、云KV等（见图4）。记录存储采用区块链的结构，任何对历史数据的篡改都能被自校验发现，并进行预警和自动修正。
图4 区块链多节点存储
解决了数据存储问题后，区块链技术在信息读取、验证上的优势将得到彻底释放。未来的征管工作将会越来越依赖不同税务信息的交叉比对，以及不同时期税务信息的追踪验证，税务征管、税务稽查不再是分门别类或是一时、一地的工作，体现出综合性和可追溯性的特征。整合后的数据系统为建立现代化税收信息体系提供了基础支持。
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作者简介：四川省国际税收研究会课题组，课题组组长：罗元义，课题组成员：王勇群、徐鸿、张洁、李骏、廖鹏，执笔：张洁、李骏、廖鹏。
① 突破性技术可以定义为一种为特定生态系统中现有的低效率提供根本解决方案的技术，它可以相对迅速地取代现有技术。
① 世界经济论坛（World Economic Forum）是以研究和探讨世界经济领域存在的问题、促进国际经济合作与交流为宗旨的非官方国际性机构，总部设在瑞士日内瓦。由于论坛首次在瑞士小镇达沃斯举办，所以也称其为“达沃斯论坛”。
① BitcoinNews https://news.bitcoin.com/uk-tax-agency-to-pay-100k-for-blockchain-surveillance-soft-ware/.
② http://tadviser.com/index.php/Product:FTS_Blockchain_platform.
③ SBERBANK https://www.sberbank.ru/en/press_center/all/article?newsID=136bb1f0-24d8-4bda-a738-56c41d2afd94&blockID=1539®ionID=77&lang=en&type=NEWS.