1.3 其他货币资金

在介绍银行支付结算方式中提到了票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式，虽然这些方式所使用的款项都需要通过银行作为中介机构进行支付结算和资金清算，但这些款项并不能在“银行存款”科目中进行核算，而应在“其他货币资金”科目中进行核算。

1.3.1 核算内容

“其他货币资金”科目用于核算企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

1. 银行汇票存款

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业在使用银行汇票时应注意银行汇票的下列特点。

•单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

•银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票还可以用于支取现金。

•银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月内，持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

•持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行都不予受理。

银行汇票的使用流程如图1-2所示。

2. 银行本票存款

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。企业在使用银行本票时应注意银行本票的下列特点。

•单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

•银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。

•银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

•银行本票分为不定额本票和定额本票两种。其中，定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。

银行本票的使用流程与银行汇票的使用流程类似。

3. 信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

4. 信用证保证金存款

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

5. 存出投资款

存出投资款是指企业为了购买股票、基金等存入证券公司指定的投资款专户但尚未进行投资的资金。

6. 外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业在外埠开立临时采购账户，需经开户地银行批准。

1.3.2 明细科目设置

其他货币资金通常按照资金种类和银行类型进行明细分类核算，其明细科目设置如表1-6所示。

1.3.3 主要业务处理

与其他货币资金相关的业务主要包括两大类，即其他货币资金增加业务和其他货币资金减少业务。

1. 存入其他货币资金

其他货币资金增加，一般都是通过将企业银行存款转作其他货币资金实现的，相关会计分录如下。

借：其他货币资金——银行汇票（使用银行汇票在全国范围内实现购销款项等结算）

　——银行本票（使用银行本票在票据交换区域内实现购销款项等结算）

　——信用卡存款（将款项存入单位信用卡以便实现支付结算）

　——信用证（将款项存入信用证进行议付或兑用办理）

　——存出投资款（将款项存入投资专用账户以便进行金融产品投资）

　——外埠存款（将款项存入外埠存款专用账户以便在外地进行临时或零星采购）

　贷：银行存款

2. 转出其他货币资金

企业转存入其他货币资金账户的款项完成相关交易或不再使用时，应将其转回银行存款账户，相关会计分录如下。

借：银行存款

　贷：其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡存款/信用证/存出投资款/外埠存款

1.3.4 专业素养

其他货币资金具有“专款专用”的性质，在实际使用时应注意其与银行存款的区别及其特殊性。

1. 其他货币资金与银行存款的区别

其他货币资金虽然需要通过银行存款账户作为媒介，但其与银行存款相比具有本质的区别。从实物角度来看，其他货币资金可以作为一种票证使用，如银行汇票、银行本票、支票等；从银行结算角度来看，其又是一种结算方式或手段。就使用流程上来看，其他货币资金更复杂一些，以银行汇票为例，若使用银行汇票进行支付结算，需要完成以下步骤。

•汇款单位（即申请人）向出票银行填写“银行汇票申请书”，填写的内容包括：收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留在银行的签章。

•出票银行受理“银行汇票申请书”，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。

•申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上注明的收款人。

•收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知栏内，到银行办理款项入账手续。

2. 其他货币资金的查账技巧

由于其他货币资金具有种类多、用途广等特点，其监察容易出现漏洞，为了保证其他货币资金的合法性与合理性，促使其他货币资金的规范使用与核算，就需要定期对其他货币资金进行账务检查。根据其他货币资金在实务中的使用频率与业务处理特点，常用其他货币资金的账务检查应注意以下问题。

•银行汇票与银行本票：首先，应审查是否有银行汇票（或本票）申请书，查明相关单位是否有业务往来；其次，根据购销合同审查其是否约定了应采用银行汇票（或本票）结算；最后，检查“其他货币资金——银行汇票（或本票）”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。

•外埠存款：首先，应核实外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立；其次，应审查有无超出采购存款的佣金；最后，应检查“其他货币资金——外埠存款”明细账，了解其是否存在长期挂账的现象，若有款项占用时间较长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者未及时办理结算的问题。

•信用证存款：首先，应审查信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立；其次，检查数额是否合理；最后，检查“其他货币资金——信用证”明细账，了解货币资金发生后是否及时入账，然后再进一步分析是否存在长期挂账不注销或一直未收到款项的情况。

1.3.5 案例再现

【案例1-3】

汇彩公司2018年使用其他货币资金的情况如下。

（1）5月22日，为取得银行汇票，出纳人员将款项50万元交存银行；5月25日取得银行汇票，采购人员使用汇票购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料售价为30万元，增值税税额为4.8万元，已用银行汇票办理结算。6月1日，出纳将多余款项退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知。

（2）7月1日，出纳人员向银行申领信用卡，并向银行交存3 000元。7月10日，会计人员使用信用卡向尚合饭店支付招待费2 000元。

（3）8月8日，出纳人员向银行申请对境外销售机构开具信用证15万元。9月8日，收到境外销售机构信用证结算凭证及所附发票账单，账单上注明的结算金额为11.6万元（其中货款10万元，增值税1.6万元）。9月10日，收到开户银行信用证余款到账通知单。

（4）9月12日，出纳人员从开户银行划款10万元存入证券公司以备投资使用。9月22日，会计人员使用在证券公司的存款8万元购入易融公司发行的股票，作为交易性金融资产核算。

（5）10月15日，会计人员委托开户银行将存款6万元汇入采购地设立采购专户。10月20日，收到采购单位购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明原材料价款为4万元，增值税税额为6 400元。10月31日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的多余款项已经退回。

要求：为上述每笔经济业务编制会计分录。

【案例解析】

业务（1）相关分录如下。

业务（2）相关分录如下。

业务（3）相关分录如下。

业务（4）相关分录如下。

业务（5）相关分录如下。