0.3 业务突破——用好会计科目，轻松搞定分录

会计科目是为了方便会计核算而对会计要素进行的科学分类，但会计科目只能反映某类会计要素的增加或减少，并不能将某项经济业务作系统的反映，使得企业的经济业务“只见树木不见森林”。正是由于会计科目所反映信息的局限性，就产生了一种需要，即寻找一种“媒介”或“载体”将会计科目所记录的内容进行系统的处理，从而能够反映出某类经济业务的全貌，而这种“媒介”或“载体”就是会计分录。

0.3.1 复式记账原理

在介绍复式记账原理前，首先应了解一个概念——账户，其与会计科目息息相关。

1. 账户

账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。通过账户可以明确经济业务引起的会计科目的变化以及资金的增减变动情况和结果。账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。通过账户可以了解某一会计科目的本期发生额和余额。

由于账户是根据会计科目设置的，所以账户也可以根据其核算的内容分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类；同时，根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户还可分为总分类账户和明细分类账户。

2. 复式记账法

复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。简而言之，在复式记账法下，每一笔经济业务的发生，都会至少引起两个或两个以上账户发生变化，且变动金额相等。

根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为依据，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法下，各类账户的基本结构可概括如表0-2所示。

0.3.2 会计科目与分录的关系

会计分录简称分录，是指对每项经济业务事项标明其应借、应贷的账户名称及其金额的记录。会计分录的构成包括三要素——应借应贷方向、对应账户（科目）名称、应记金额。

在对会计业务进行处理的过程中，会计分录与会计科目相辅相成，会计分录是会计科目的载体，而会计科目则是会计分录的组成部分；同时，会计分录是记录企业经济业务的一种方式或一种工具，而会计科目则是编制会计分录的依据，即编制会计分录时应按照会计科目的性质确定其借贷方向。

0.3.3 编制分录的步骤

在实际工作中，无论处理多么复杂的经济业务，在编制会计分录时，一般都应按照以下步骤进行。

①分析经济业务或事项，确定涉及的会计科目。

②分析涉及的会计科目的金额是增加还是减少。

③根据会计科目的性质，确定其增加或减少应记在借方还是贷方。

④编制会计分录。

⑤根据借贷记账法的记账规则，确定应借、应贷的会计科目是否正确，借方金额合计与贷方金额合计是否相等。